先日、5月25日に公認会計士・監査審査会より、令和9年（2027年）の短答式試験から導入される「英語による出題」において、出題範囲が発表されました。
その中で、財務会計論の出題範囲で網掛けとなっている「のれん」は理論問題として最も狙われやすい論点の一つです。
「のれん（Goodwill）」は、日本基準とIFRS（国際財務報告基準）の間で会計処理が真っ向から対立している項目であり、かつ実務上の影響も甚大です。今回は、この「のれん」に焦点を当て、試験対策として押さえておくべき英語のキーワードと理論のポイントを深掘り解説します。
1. 「のれん」を巡る2つの思想的対立
まず、なぜ日本基準とIFRSで処理が異なるのか、その背景を理解しましょう。ここが理解できていないと、英語の選択肢で少しひねられた時に対応できなくなります。
日本基準：費用配分の原則（Amortization）
日本基準では、のれんを「将来の超過収益力」として認識しつつも、時の経過とともにその価値は目減りしていくと考えます。そのため、「定期償却（Amortization）」を行い、規則的に費用化していくことを義務付けています。
• キーワード： 定期的な費用化（Amortization）、収益との対応（Matching of revenues and expenses）、保守主義（Prudence または Conservatism）
IFRS：価値の保持と評価（Impairment-only）
一方でIFRSは、投資家に対して「今の企業価値がいくらか」を正しく示すことを重視します。のれんの価値が下がっていないのであれば、無理に償却して利益を減らす必要はないと考えます。その代わり、価値が下がった時には一気に損失を計上する「減損テスト（Impairment test）」を毎年厳格に行います。
• キーワード： 非償却（Not amortized）、公正価値（Fair value）、意思決定有用性decision-useful
2. 理論問題の「ひっかけ」パターンを予測
英語での出題が予想される理論問題（正誤判定）において、注意すべき記述パターンをいくつか挙げてみます。
パターンA：償却の是非
• 英文例： “Under IFRS, goodwill is not subject to amortization but must be tested for impairment annually.”
• 日本語訳： IFRSの下では、のれんは償却の対象とはならないが、毎年減損テストを行わなければならない。
• 判定： 〇（正しい）
パターンB：耐用年数の設定
• 英文例： “Japanese GAAP requires goodwill to be amortized over its estimated useful life, not exceeding 20 years.”
• 日本語訳： 日本基準は、のれんを見積耐用年数（20年を超えない期間）にわたって償却することを要求している。
• 判定： 〇（正しい）
パターンC：負ののれん（Bargain Purchase Gain）
• 英文例：”Gain from a bargain purchase is recognized as a gain when it arises.”
• 日本語訳： 負ののれんは、発生時に利益として認識される。
• 判定： 〇（正しい）
「負ののれん」も注意が必要です。IFRSでは「負ののれん」という言葉を使わず、”Gain from a bargain purchase”（バーゲンパーチェス）と呼び、発生した期の利益として処理します。ここは日本基準も同様ですが、用語の違いが問われる可能性があります。
「bargain」は百貨店で耳にするバーゲンセールの語源で、「割安」という意味です。
負ののれんが発生する=取得原価よりも企業の純資産の額（企業価値）の方が小さい場合に買収できた状態です。そのため、安く買えた、という意味合いで捉えると覚えやすいと思います。
3. 英語対策のアドバイス
英語の対策として、計算問題を解くとき、仕訳を英語で脳内変換してみましょう。
Goodwill（のれん）、Impairment loss（減損損失）など英語に慣れることから始めてみましょう！
このように、勘定科目を英語にするだけで、問題文に対する「拒否反応」は劇的に減るのではないかと思います。
おわりに
のれんの会計処理は、会計士としての専門性を示す象徴的なトピックです。
英語で問われるということは、それだけ皆さんに「国際的なプロフェッショナルになってほしい」という期待が込められている証でもあります。
まずは「Goodwill = Non-amortization (IFRS)」という基本形を脳に叩き込みましょう。
また、現在の日本基準もIFRSの「のれん非償却」に基準を合せるか否か議論しており、とてもホットな話題の1つです。
合格の先にある、グローバルな舞台で活躍する自分を想像して、一歩ずつ進んでいきましょう！
